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会计学专业毕业论文
浅析我国企业并购中会计存在的问题与建议
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内容摘要
随着我国经济体制的改革，中小企业的迅速发展，我国中小企业出现了并购，有了相对应的企业并购理论和企业并购会计处理，但是在并购过程中，权益结合法和购买法出现了利弊，所以，本文将国内外的企业并购会计现状进行对比，将新会计准则实施后我国的企业并购会计状况做具体的分析出，找出我国的企业并购会计处理中存在的一些问题，并对这些问题提供了解决的建议，希望能使我国的企业并购会计制度越来越完善。
关键词：企业并购
权益结合法
购买法
新会计准则
目
录
内容摘要………………………………………………………………………………2
关键词…………………………………………………………………………………2
一、企业并购的概述…………………………………………………………………4
（一）企业并购的定义………………………………………………………………4
（二）企业并购的分类………………………………………………………………4
二、分析企业并购的动因和风险……………………………………………………4
（一）企业并购的动因………………………………………………………………4
（二）企业并购中的各项风险………………………………………………………5
三、新会计准则对我国企业并购的影响……………………………………………6
（一）对企业合并方式的影响………………………………………………………6
（二）对并购动因的影响……………………………………………………………6
（三）对企业并购会计处理的影响…………………………………………………6
（四）其他影响………………………………………………………………………7
四、我国企业并购会计处理的现状和存在的问题…………………………………7
（一）我国企业并购会计处理的现状………………………………………………7
(二)
我国企业并购中会计存在的问题………………………………………………7
五、解决我国企业并购中会计存在问题的建议……………………………………9
（一）对购买法的几点建议…………………………………………………………9
（二）对权益结合法的几点建议……………………………………………………9
（三）对政府部门的建议……………………………………………………………10
参考文献………………………………………………………………………………11
浅析我国企业并购中会计存在的问题与建议
随着我国经济体制的改革，中小企业的迅速发展，我国中小企业出现了并购，有了相对应的企业并购理论和企业并购会计处理，但是在并购过程中，权益结合法和购买法出现了利弊，所以，本文将国内外的企业并购会计现状进行对比，将新会计准则实施后我国的企业并购会计状况做具体的分析出，找出我国的企业并购会计处理中存在的一些问题，并对这些问题提供了解决的建议，希望能使我国的企业并购会计制度越来越完善。
一、企业并购的概述
（一）企业并购的定义
在企业的日常经营管理中，企业并购同时也被叫做企业合并。企业并购有狭义和广义两种，狭义的并购是指企业在合并后只存在一个经济主体和法律主体，广义的并购是指并购后企业的法律主体和经济主体不一定是唯一的。我国目前存在的企业合并所涉及的范围是广义的企业合并。
（二）企业并购的分类
1、根据并购企业与被并购企业行业之间的关系可以分为横向并购、纵向并购以及混合并购；横向并购指的是两个或多个生产相同或相似产品、且具有市场竞争关系的企业的并购。纵向并购指的是不同的生产阶段的产品连续生产和经营的公司之间的并购。混合并购是指并购企业与被并购企业所处的是完全不同的行业，生产经营的是完全不同的产品，彼此之间没有竞争关系，这叫做混合并购。
2、根据企业之间在并购完成后的法律地位分为吸收合并、新设合并及控股合并；吸收合并是指参与合并的其中一个企业完全吞并了其他企业，并且该公司继续存在，被吞并的公司法律主体资格同时消灭，这种并购就叫做吸收合并。新设合并是指所有参与并购的企业的法人资格都被注销，同时成立一个新的企业，拥有新的法律主体的行为。控股合并是指，通过企业的合并，并购方取得被并购方的控制权，但是在合并后，被并购方仍然拥有自己独立的法人资格，并且继续经营。
二、分析企业并购的动因和风险
（一）企业并购的动因
一个企业需要进行并购的最根本的动因就是要增加企业价值，但是在具体的并购行为中，不同的企业会因其自身情况而有不同的动机。一般情况下的企业并购动因主要体现在以下几个方面:
1、取得企业未来发展的机会。企业发展到一定程度，打算进驻另一个行业时，靠企业内部发展不仅耗费人力物力，还有可能因为不了解该行业市场情况导致投资失败，而并购该行业中的企业便是最好的选择。
2、改善企业经营状况。当企业局限于其自身的经营模式，长期难以改变，并因此经营状况越来越糟糕时，可选择与其他经营状况良好的企业合并，以改善企业当前经营状况。
3、买壳上市。以目前的情况来说，我国对企业上市资格监管比较严格，有的企业想上市，但是不具备资格，就会选择适合的具有上市资格的目标公司进行并购以取得上市资格。
（二）企业并购中的各项风险
1、并购前的决策风险
（1）盲目跟风并购而产生的风险。一些企业看到其他企业实施并购并取得成功，觉得看起来好像有利可图，就盲目的跟风也想进行并购，却没有考虑企业自身的实际情况。
（2）对企业改造能力过于自信而产生的风险。有的企业由于自身经营状况不佳而低价出售，企业不能因为低价可以购进大量资产就盲目并购而应充分考虑自身是否有能力改造被并企业。
2、并购实施的操作风险
（1）企业并购时信息不对称造成的风险。并购时，被并企业很可能为了要获得对自己更有利的情况而向并购企业隐瞒自身实际的情况，并购企业很难短时间内对被并购企业提供的信息做真伪辨别。由于信息不对称造成的风险很可能导致企业陷入危机之中。
（2）并购中的资金财务风险。并购活动中大多数企业都是靠来获得并购所需的资金。在并购前企业要恰当的估计未来现金流，能否足够偿还债务和维持企业日常运营。如果估计不当很可能导致企业陷入财务危机之中。
3、并购后与被并购企业进行整合时产生的风险
（1）企业文化差异风险。企业从初始经营开始就会逐渐形成自己特有的企业文化，假如在生产经营中并购双方的企业文化不能相互融合，也会对企业生产经营带来深远的影响。
（2）管理风险。每个企业的管理方式或多或少都会存在一些不同，在企业并购之后能否采用恰当的管理方式去整合双方企业，也是一方面的风险。
三、新会计准则对我国企业并购的影响
2007年1月1日，新会计准则正式实施，同时也给我国的企业并购带来很大的影响，具体存在以下几个方面：
（一）对企业合并方式的影响
旧会计准则虽然没有明确说明企业合并会计该用何种方式进行会计处理，但从其规定来看实际上是要求使用购买法。而新的会计准则规定非同一控制下的企业合并使用权益结合法，同一控制下的企业合并使用购买法。购买法和权益结合法一个按公允价值入账一个按账面价值入账，而且这两种方法在账务处理上也有许多不同之处，从而导致两种方法得到的合并财务报表有很大的区别。这样的区别产生的直接结果就是企业合并的方式多元化了，每个企业都会根据自身情况来选择适合自己的并购方式，而不像以前一样并购方式单一。
除了企业合并这方面外，新企业会计准则在债务重组这方面的新规定是因债权人让步导致债务人免于偿还或者是减少偿还的债务，作为债务重组计入营业外收入，如果是用实物偿还，则使用其公允价值进行计量。这项规定鼓励了企业采用负债融资的模式进行并购。
（二）对并购动因的影响
权益结合法下，被并企业当年合并前与合并后的利润都并入并购企业当年的财务报表，而且权益结合法是以被并企业的账面价值入账，其账面价值实际要低于其公允价值，故权益结合法下企业很容易通过这两点来操纵企业利润。购买法下，被并企业使用公允价值入账，公允价值低于合并成本的差额确认为商誉，且商誉不必摊销只需定期做减值测试即可。故企业可以通过操纵公允价值来控制企业利润，同时由于商誉不必摊销不会对以后年度的利润产生较大的影响，企业可以通过低价买进高价卖出的方式来操纵企业利润。通过上述分析可知，新会计准则增加了企业投机性的动机。
（三）对企业并购会计处理的影响
新会计准则中企业合并部分非常明显的一个变化就是将企业合并划分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并两种，并且赋予这两种企业合并不同的会计处理方法。新准则的出台规范了我国的企业并购会计领域，使其有依据可循，虽然还有很多欠缺的地方，但仍然是企业并购会计的一个里程碑，相信我国的企业并购会计处理能够通过越来越多的应用而走向规范和完善。
（四）其他影响
新会计准则完善了我国的企业并购会计的同时，也促进了其他行业的发展。例如购买法中使用公允价值入账这一规定，我国的资产评估业刚刚起步，发展的缓慢，这条规定引起了很多企业及个人对资产评估这一行业的关注，也从侧面促进了这一行业的发展。
四、我国企业并购会计处理的现状和存在的问题
（一）我国企业并购会计处理的现状
在我国的新企业会计准则颁布前，我国对企业合并没有一个具体的标准。2007年颁布了《企业会计准则20号——企业合并》之后，我国的企业并购就一直按照这一准则来进行会计处理。企业会计准则将企业合并分为同一控制下和非同一控制下的合并两种。
1、同一控制下的企业合并
同一控制下的企业合并指是不管是并购企业还是被并购企业都是属于同一方的控制之下且这种控制并不是暂时的，从控制方的角度来说，其实只是企业集团内部资产重新组合，没有经济利益的流入或流出，最终企业集团的整体资源没有发生变化。目前我国企业会计准则同一控制下的企业合并规定以权益结合法处理。
2、非同一控制下的企业合并
非同一控制下的企业合并指的是并购时以公允价值为基础，参与并购企业的各方之间没有任何关联的企业并购。这种情况下的并购实际上是一种购买行为，目前我国企业会计准则采用购买法来处理。
(二)
我国企业并购中会计存在的问题
1、被并购企业公允价值的确定
（1）出现的问题。目前非同一控制下的企业合并，我国的企业会计准则规定使用购买法进行合并会计处理。在购买法下，并购企业要以被并购企业的公允价值入账，但所谓的公允价值却不一定公允。
（2）产生的原因。国有控股的企业其公允价值是无法进行准确计量的，我国目前的证券市场中大部分上市公司都属于国有控股的企业，因此无法对其进行可靠的公允价值计量。假如被并购企业是国有控股企业，那么就很难确定其公允价值。
除此之外，我国的资产评估业也起步较晚，只有二十多年的发展历史，且资产评估业的理论研究滞后，目前只能对无形资产、固定资产等单个资产进行价值评估，对整体综合价值评估如公司价值评估这方面几乎一片空白，也没有确切的行业准则进行引导，不论是并购方还是被并购方都很容易通过操纵资产评估方来谋取自己的利益。
2、使用权益结合法下企业的价值
（1）出现的问题。权益结合法中被并购企业是以账面价值来入账的，但是由于各种原因，账面价值可能并非被并购企业的实际价值，以账面价值来入账容易低估其实际价值。
（2）产生的原因。被并企业在初始生产经营时各项资产是以其当时的公允价值入账的，由于从初始经营到并购发生时这一段实际的通货膨胀，其资产的公允价值实际是要高于账面价值的，导致低估被并企业的实际价值。
3、权益结合法的滥用
（1）出现的问题。使用权益结合法进行企业并购会计处理容易被企业操纵财务报表中的盈余利润，导致很多企业滥用权益结合法进行企业并购。
（2）产生的原因。使用权益结合法进行并购时，被并企业资产以账面价值入账。由于种种原因，被并企业资产的实际价值是高于其账面价值的。有的企业为了账面利润好看，以低价并入大量资产，然后以高价出售，以此来达到操纵企业利润的目的。
除上述原因之外，由于权益结合法在我国属于同一控制下的企业合并使用的会计处理方法，参与并购企业当年的收益都算入并购后的企业中，有的企业可能会为了在年底时达到控制方业绩考核的要求，而在年底时与其他业绩较好的企业合并，将同一控制方下业绩较好的企业利润并入自己的财务报表中，以此来操纵利润表中的利润。
4、购买法下对企业利润的操纵
（1）出现的问题。购买法虽然要比权益结合法更不容易被企业操纵，但是也能通过各种方面来操纵企业的利润。
（2）产生的原因。购买法下，被并购企业以公允价值入账，由于我国对公司价值评估这方面的不足，公允价值的判断存在很大的人为主观因素，并购方可以通过低估被并购企业资产的公允价值，高估被并购企业的负债来压低其净资产价值，并购完成后再以出售的方式获取大量利润。由于并购的差价是以商誉入账的，我国的新企业会计准则规定商誉不需要摊销只需要定期做减值测试，并购企业也不会因为商誉摊销而压低了以后年度的利润。
由于使用购买法进行企业合并会计处理时，被并购企业并购前的损益不计入合并后当年的合并报表，被并购企业只要在并购之前计提大量存货跌价准备、固定资产减值准备或者是坏账准备压低其资产价值，然后在合并完成之后将其转回或者出售，从而大量的提高企业的利润。
五、解决我国企业并购中会计存在问题的建议
（一）对购买法的几点建议
1、发展我国资产价值评估业
购买法下被并企业以公允价值入账，前文中提到目前我国企业并购会计中存在一个很大的问题就是公允价值实际并不一定公允。公允价值的计量需要一个比较发达的资本市场，很显然我国并不存在这样完善的资本市场。但对美国这种具有完善的资本市场的国家来说，也常常要利用资产价值评估来计量一个企业的公允价值。所以我认为我国应该不断完善和发展资产价值评估业，以此来弥补资本市场的不足。国外许多发达国家在资产评估这一行业已经发展的非常成熟，我们可以像其他国家借鉴经验。除此之外，我国对资产评估业并没有确切的行业准则与规范，有关部门应该出台相关的规定。有硬性的规定对资产评估这一行业来说会减少更多价值评估的人为主观因素。
2、建立公允价值参照系统
现今的互联网和计算机技术已经非常发达，我认为可以建立一个公允价值参照系统，通过数据的共享以及专业人士的建议来完善这个系统的数据库。当由企业需要进行公允价值评估时，可以通过这个系统搜索相同或相近情况的企业，得到公允价值的大致范围，使得公允价值更加可靠。
3、完善商誉的有关规定
购买法下并购方的并购成本高于被并方公允价值的部分被确认为商誉，新准则中对商誉的规定是不用进行摊销，只需要对其定期进行减值测试。这样导致的结果就是企业可以在低价买进大量资产后再高价出售而不用担心商誉的摊销对以后年度利润的影响，企业可以通过这种方式来操纵利润。新准则只是简单的规定了商誉只需定期减值测试，但就商誉如何进行减值测试，如何判断商誉存在减值迹象却没有详细的规定，所以我认为对商誉减值测试进行规范也能在一定程度上解决这个问题。
（二）对权益结合法的几点建议
1、对权益结合法的使用条件进行严格控制
新企业会计准则对权益结合法的使用对象仅仅是简单的限制在同一控制的企业，而在实际的操作中，企业的情况往往不能简单的分为同一控制和非同一控制两类，参与并购的企业之前很可能是交叉持有股份的，所以在对使用权益结合法法和购买法的界定上是非常模糊的。所以我建议相关部门应该出台有关规定，对权益结合法的使用进行条件限制，避免存在两种方法都可使用的情况，具体可以参照国外一些会计会计准则。要保证权益结合法和购买法在使用时是互斥的，这样能进一步防止权益结合法的滥用。
2、限制合并后企业处置资产的时间
由于权益结合法以低于其实际价值的账面价值入账，许多企业使用权益结合法的目的是为了低价得到大量的资产然后再高价卖出，以此操纵企业的利润。针对这一问题我认为相关部门可以出台规定限制合并后的企业处置资产的时间，这样企业在短期内不能处置低价并入的资产，也就避免了企业在这个问题上操纵利润。
（三）对政府部门的建议
1、加强监管机制
政府机构应当加强对企业合并会计的监管，更加完善企业合并会计监管制度，在企业并购中实际的去监督企业做好并购的每一项环节，不得弄虚作假，并在并购完成后也要督促企业披露其财务信息，只有政府对企业并购会计的问题真正重视并严厉的监管起来了，才不会让某些企业因为一时的利益而有可趁之机。
2、制定和完善相应的法律法规
我国目前的企业会计准则中还存在很多的漏洞，政府部门应该及时制定相应的法律法规来弥补准则中的漏洞。与此同时，也应该制定相应的法律法规严厉约束从业人员超越职业道德的行为，从源头上遏制企业利用企业合并操纵利益的行为，这样才能使企业并购不沦为操纵利益的工具。
3、提高从业人员的职业道德水平
不管在什么时候，企业合并中人总是主导因素，尤其是在现期资产价值评估体系还不完善的情况下，从业人员的职业道德水平对公允价值的评估起到了决定性因素。短期内能解决公允价值不公允这一问题的首要任务便是提到从业人员的职业道德水平。当然，这里的从业人员指的不仅仅是从事资产评估业的人员，还包括了在合并过程中所有能操纵企业利润的人员。政府机构可以通过定期举办相应的培训班来督促从业人员职业道德水平的提高，也可以通过开展职业道德讲座来宣传企业合并中相关从业人员的职业道德水平对企业合并的重要性，以此提高从业人员思想觉悟，不为小利益而损害大利益。只有通过提高他们的职业道德水平，才能从根本上解决企业合并中操纵企业利润这一问题。
参考文献
[1]程思颖.企业并购会计处理方法选择研究［Ｊ］.财会通讯，2017，(12)
[2]董利.企业并购中的会计处理探讨［Ｊ］.商业时代，2018，(12)
[3]任景军.新时期我国企业并购会计研究［Ｊ］.资产与财务，2018，(04)
[4]徐建伟.新会计准则对我国企业并购的影响［Ｊ］.
资产与财务，2018，(09)
[5]刘三兴,企业并购会计处理研究［Ｊ］.会计之友,2018,（06）
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