最新国家开放大学电大《高级财务会计（本）》形考任务三试题及答案
题目1
A股份有限公司(
以下简称
A
公司
)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2015年
6月30日市场汇率为
1
美元
=6.25
元人民币。
2015年6月
30日有关外币账户期末余额如下
:
项目
外币(美元)金额
折算汇率
折合人民币金额银行存款
100
0006.25
625
000应收账款
500
0006.253
125
000应付账款
200
0006.251
250
000A公司2015年
7月份发生以下外币业务
(
不考虑增值税等相关税费
):(1)7月15日收到某外商投入的外币资本
500
000美元，当日的市场汇率为
1美元
=6.24
元人民币，投资合同约定的汇率为1美元
=6.30
元人民币，款项已由银行收存。(2)7月18日，进口一台机器设备，设备价款
400
000美元，尚未支付，当日的市场汇率为
1
美元
=6.23
元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2015年
11月完工交付使用。(3)7月20日，对外销售产品一批，价款共计
200
000美元，当日的市场汇率为
1
美元
=6.22
元人民币，款项尚未收到。(4)7月28日，以外币存款偿还
6月份发生的应付账款
200
000美元，当日的市场汇率为
1
美元
=6.21
元人民币。(5)7月31日，收到
6月份发生的应收账款
300
000美元，当日的市场汇率为
1
美元
=6.20
元人民币。要求： 1)
编制7月份发生的外币业务的会计分录
； 2)
分别计算7月份发生的汇兑损益净额,
并列出计算过程
； 3)
编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目)答:
(1)借：银行存款
($500
000×6.24)￥3
120
000贷：股本
￥
3
120
000(2)
借：在建工程
￥2
492
000
贷：应付账款
（$400
000×6.23）
￥2
492
000
(3)
借：应收账款
（$200
000
×6.22）
￥1
244
000贷：主营业务收入
￥1
244
000
(4)
借：应付账款
($200
000×6.21)
￥1
242
000
贷：银行存款
($200
000×6.21)
￥1
242
000
(5)
借：银行存款
（$
300
000×6.20）￥1
860
000贷：应收账款
（$
300
000×6.20）
￥1
860
0002）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，
并列出计算过程。
银行存款
外币账户余额
=
100
000
+500
000-200
000
+300
000
=700
000
账面人民币余额
=625
000
+3
120
000
-1
242
000
+
1
860
000
=4
363
000
汇兑损益金额=700
000×6.2
-
4
363
000=
-23
000（元）
应收账款
外币账户余额
=
500
000
+200
000
-300
000
=
400
000
账面人民币余额
=3
125
000
+
1
244
000
-
1
860
000
=2
509
000
汇兑损益金额=400
000×6.2
-
2
509
000
=
-
29
000（元）
应付账款
外币账户余额
=
200
000
+
400
000
-200
000=400
000
账面人民币余额
=1
250
000+2
492
000-1
242
000
=2
500
000
汇兑损益金额=400
000×6.2-2
500
000
=
-
20
000（元）
汇兑损益净额=-23
000-29
000+20
000=
-
32
000（元）
即计入财务费用的汇兑损益=
-
32
000（元）
3）编制期末记录汇兑损益的会计分录
借：应付账款
20
000
财务费用
32
000
贷：银行存款23
000
应收账款29
000题目2
资料
某资产出售存在两个不同活跃市场的不同售价，企业同时参与两个市场的交易，并且能够在计量日获得该资产在这两个不同市场中的价格。甲市场中出售该资产收取的价格为
RMB98，该市场交易费用为
RMB55，资产运抵该市场费用为RMB20。乙市场中出售该资产将收取的价格为RMB86，该市场交易费用为
RMB42，资产运抵该市场费用为
RMB18。要求：（1）计算该资产在甲市场与乙市场销售净额。（2）如果甲市场是该资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？（3）如果甲市场与乙市场都不是资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？答:
根据公允价值定义的要点，计算结果如下：（1）甲市场该资产收到的净额为RMB23（98-55-20）；乙市场该资产收到的净额为RMB26（86-42-18）。（2）该资产公允价值额=RMB98-RMB20=RMB78。（3）该资产公允价值额=RMB86-RMB18=RMB68。甲市场和乙市场均不是资产主要市场，资产公允价值将使用最有利市场价格进行计量。企业主体在乙市场中能够使出售资产收到的净额最大化（RMB26），因此是最有利市场。题目3
资料：
甲公司出于投机目的，201×年6月1日与外汇经纪银行签订了一项60天期以人民币兑换1
000
000美元的远期外汇合同。有关汇率资料参见下表：
日期
即期汇率
60天远期汇率
30天远期汇率
6月1日
R6．32/$1
R6．35/$1
6月30日
R6．36/$1
R6．38/$1
7月30日
R6．37/$1
要求：根据相关资料做远期外汇合同业务处理答:
(1)6月1日签订远期外汇合同
无需做账务处理，只在备查账做记录。
（2）6月30日30天的远期汇率与6月1日60天的远期汇率上升0.03，（6.38-6.35）×1
000
000=30
000元（收益）。6月30日,该合同的公允价值调整为30
000元。会计处理如下：
借：衍生工具——远期外汇合同
30
000
贷：公允价值变动损益
30
000
（3）7月30日合同到期日，即期汇率与远期汇率相同，都是R6．37/$1。甲企业按R6．35/$1购入100万美元，并按即期汇率R6．37/$1卖出100万美元。从而最终实现20
000元的收益。会计处理如下：按照7月30日公允价调整6月30日入账
的账面价。
（6.38-6.37）×1
000
000
=
10
000借：公允价值变动损益
10
000
贷：衍生工具——远期外汇合同
10
000
按远期汇率购入美元，按即期价格卖出美元，最终实现损益。
借：银行存款（6.37×1
000
000）
6
370
000贷：银行存款（6.35×1000
000）
6
350
000
衍生工具——远期外汇合同20
000
同时：公允价值变动损益=30
000
–
10
000
=20
000(收益)
借：公允价值变动损益
20
000
贷：投资收益
20
000题目4
资料：按照中证100指数签订期货合约，合约价值乘数为100，最低保证金比例为8
%。交易手续费水平为交易金额的万分之三。假设某投资者看多，201×年6月29日在指数4
365点时购入1手指数合约，6月30日股指期货下降1%，7月1日该投资者在此指数水平下卖出股指合约平仓。要求：做股指期货业务的核算答:
（1）6月29日开仓时，
交纳保证金（4
365×100×8%）=34
920元，
交纳手续费（4
365×100×0．0003）=
130.95元。
会计分录如下：借：衍生工具----股指期货合同
34
920
贷：银行存款
34
920
借：财务费用
130.95
贷：银行存款130.95（2）由于是多头，6月30日股指期货下降1%，该投资者发生亏损，需要按交易所要求补交保证金。
亏损额：4
365×1%×100=4
365元
补交额：4
365×99%×100×8%
-（34
920
-
4
365）=4
015.80
借：公允价值变动损益
4
365
贷：衍生工具----股指期货合同
4
365
借：衍生工具----股指期货合同4
015.80贷：银行存款
4
015.80
在6月30日编制的资产负债表中，“衍生工具----股指期货合同”账户借方余额
=34
920
–
4
365
+
4
015.8
=34
570.8元
为作资产列示于资产负债表的“其他流动资产”项目中。
（3）7月1日平仓并交纳平仓手续费
平仓金额
=
4
365×99%×100
=
432
135手续费金额为=（4
365×99%×100×0.0003）=129.64。
借：银行存款
432
135
贷：衍生工具----股指期货合同
432
135
借：财务费用
129.64
贷：银行存款129.64
(4)平仓损益结转
借：投资收益
4
365
贷：公允价值变动损益
4
365
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